И.Э. Гущина
Основные концепты МСФО: доходы и расходы
Продолжим изучение основополагающего документа МСФО — Концептуальных основ представления финансовых отчетов (Conceptual Framework for Financial Reporting (IFRS Framework)), устанавливающего и раскрывающего базовые понятия международного учета.
Раскрыто содержание таких элементов финансовой отчетности, как доходы и расходы, являющиеся обязательными отчетными данными по финансовым результатам деятельности и необходимыми для реальной и достоверной оценки стоимости организации, определяющими ее финансовое положение. Также рассмотрена практическая значимость отчетной информации о доходах и расходах для пользователей бухгалтерской отчетности, сформированной в соответствии с международными стандартами по видам стоимостей: исторической, справедливой, стоимости исполнения и текущей стоимости замещения.
Раскрыто содержание таких элементов финансовой отчетности, как доходы и расходы, являющиеся обязательными отчетными данными по финансовым результатам деятельности и необходимыми для реальной и достоверной оценки стоимости организации, определяющими ее финансовое положение. Также рассмотрена практическая значимость отчетной информации о доходах и расходах для пользователей бухгалтерской отчетности, сформированной в соответствии с международными стандартами по видам стоимостей: исторической, справедливой, стоимости исполнения и текущей стоимости замещения.
На основании общего методологического подхода системы МСФО к пониманию процесса формирования финансовых отчетов общего назначения Концептуальными основами представления финансовых отчетов (Conceptual Framework for Financial Reporting (IFRS Framework)), разработанными Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО) (International Accounting Standards Board (IASB)) [1] определен перечень и содержание элементов финансовой отчетности.
Концептуальные основы представления финансовых отчетов (далее — Концептуальные основы) опубликованы 8 ноября 2018 г. на русском языке на сайте Минфина России (http://minfin.ru/), что является официальной публикацией для применения на территории Российской Федерации в установленном порядке.
________________
[1] Правление КМСФО — это основной орган Фонда МСФО, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчётности (в некоторых источниках International Accounting Standards Board переводится как Совет по международным стандартам финансовой отчетности)
Концептуальные основы представления финансовых отчетов (далее — Концептуальные основы) опубликованы 8 ноября 2018 г. на русском языке на сайте Минфина России (http://minfin.ru/), что является официальной публикацией для применения на территории Российской Федерации в установленном порядке.
________________
[1] Правление КМСФО — это основной орган Фонда МСФО, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчётности (в некоторых источниках International Accounting Standards Board переводится как Совет по международным стандартам финансовой отчетности)
Основной целью финансовой отчетности по международным стандартам является полезность для существующих и потенциальных кредиторов (в том числе инвесторов и заимодавцев) при принятии инвестиционных решений. Исходя из требований к содержательно-информационному составу финансовых отчетов, все элементы отчетности по МСФО делятся на две категории:
1) отчетные данные по финансовому положению организации (поэлементный состав отчетности: активы, обязательства, собственный капитал);
2) отчетные данные по финансовым результатам деятельности организации (поэлементный состав отчетности: доходы, расходы).
1) отчетные данные по финансовому положению организации (поэлементный состав отчетности: активы, обязательства, собственный капитал);
2) отчетные данные по финансовым результатам деятельности организации (поэлементный состав отчетности: доходы, расходы).
Элемент финансовой отчетности — «Доходы»
Кроме деления на категории, элементы финансовой отчетности соотносят с критериями информационных требований к отчетам (п. 4.2 Концептуальных основ). В связи с этим «доходам» как элементу финансовой отчетности соответствует критерий «Изменения в экономических ресурсах [2], отражающие финансовые результаты деятельности». Данное критериальное соотношение обусловлено наличием двух видов изменений в экономических ресурсах. Первое из них связано с изменением финансового результата деятельности организации, полученным в процессе использования имеющихся у нее экономических ресурсов. Второй вид — это экономические ресурсы, поступившие от инвесторов и кредиторов напрямую, т. е. не связанные с финансовыми результатами деятельности отчитывающейся организации.
_______________
[2] Экономический ресурс представляет собой право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод (п. 1 4.2 Концептуальных основ).
Кроме деления на категории, элементы финансовой отчетности соотносят с критериями информационных требований к отчетам (п. 4.2 Концептуальных основ). В связи с этим «доходам» как элементу финансовой отчетности соответствует критерий «Изменения в экономических ресурсах [2], отражающие финансовые результаты деятельности». Данное критериальное соотношение обусловлено наличием двух видов изменений в экономических ресурсах. Первое из них связано с изменением финансового результата деятельности организации, полученным в процессе использования имеющихся у нее экономических ресурсов. Второй вид — это экономические ресурсы, поступившие от инвесторов и кредиторов напрямую, т. е. не связанные с финансовыми результатами деятельности отчитывающейся организации.
_______________
[2] Экономический ресурс представляет собой право, которое обладает потенциалом создания экономических выгод (п. 1 4.2 Концептуальных основ).
Правилами международного учета установлено, что финансовая отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы пользователи могли иметь возможность различать эти два типа изменений, т. е. содержать информацию о влиянии операций и прочих событий на изменения в экономических ресурсах организации и правах требования (поскольку изменения могут быть обусловлены как финансовыми результатами деятельности, включая такие события, как изменения рыночных цен или процентных ставок, так и выпуском долговых [3] или долевых [4] инструментов) (п. 1.15 Концептуальных основ).
_________________
[3] Долговой инструмент — особая форма инвестиций (например, депозит в банке (срочный вклад, депозитный сертификат), облигации).
[4] Долевой инструмент — любой договор, подтверждающий право на долю активов организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств (например, акция).
_________________
[3] Долговой инструмент — особая форма инвестиций (например, депозит в банке (срочный вклад, депозитный сертификат), облигации).
[4] Долевой инструмент — любой договор, подтверждающий право на долю активов организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств (например, акция).
Изменения в экономических ресурсах могут быть обусловлены финансовыми результатами деятельности, учтенными методом начисления или отраженными как денежные потоки за прошедший период.
При учете методом начисления эффект от действий, производимых с экономическими ресурсами отчитывающейся организации, отражается в периоде его возникновения, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имеют место в другом периоде (п. 1.17 Концептуальных основ).
Финансовые результаты деятельности, отраженные как денежные потоки за прошедший период, характеризуют способность отчитывающейся организации получать и эффективно расходовать денежные средства. Подобным образом учитываются все основные факторы, влияющие на ликвидность или платежеспособность организации, в том числе заимствования, погашение задолженности, распределение денежных средств в пользу инвесторов (как в виде денежных дивидендов, так и в других формах). Данные правила отражения финансовых результатов деятельности обусловлены тем, что денежные потоки возникают различными способами как напрямую (из имеющихся экономических ресурсов), например дебиторская задолженность, так и в результате использования нескольких ресурсов в сочетании друг с другом для производства и продажи товаров или услуг покупателям. При этом может возникнуть сложность соотнесения таких денежных потоков с отдельными экономическими ресурсами (или правами требования на них). Однако пользователям финансовых отчетов необходимо знать характер и величину ресурсов, доступных для использования в деятельности отчитывающейся организации для оценки перспектив в отношении будущих денежных потоков (п. 1.4 Концептуальных основ).
При учете методом начисления эффект от действий, производимых с экономическими ресурсами отчитывающейся организации, отражается в периоде его возникновения, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имеют место в другом периоде (п. 1.17 Концептуальных основ).
Финансовые результаты деятельности, отраженные как денежные потоки за прошедший период, характеризуют способность отчитывающейся организации получать и эффективно расходовать денежные средства. Подобным образом учитываются все основные факторы, влияющие на ликвидность или платежеспособность организации, в том числе заимствования, погашение задолженности, распределение денежных средств в пользу инвесторов (как в виде денежных дивидендов, так и в других формах). Данные правила отражения финансовых результатов деятельности обусловлены тем, что денежные потоки возникают различными способами как напрямую (из имеющихся экономических ресурсов), например дебиторская задолженность, так и в результате использования нескольких ресурсов в сочетании друг с другом для производства и продажи товаров или услуг покупателям. При этом может возникнуть сложность соотнесения таких денежных потоков с отдельными экономическими ресурсами (или правами требования на них). Однако пользователям финансовых отчетов необходимо знать характер и величину ресурсов, доступных для использования в деятельности отчитывающейся организации для оценки перспектив в отношении будущих денежных потоков (п. 1.4 Концептуальных основ).
Доход — это увеличение актива [5] (уменьшение обязательства [6]), в результате которого произошло увеличение собственного капитала [7], не связанное со взносами держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (п. 4.68 Концептуальных основ).
_________________
[5] Актив — это признанный экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
[6] Обязательство — это признанная обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.
[7] Собственный капитал представляет собой остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.
_________________
[5] Актив — это признанный экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
[6] Обязательство — это признанная обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.
[7] Собственный капитал представляет собой остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.
Обратите внимание: по правилам международного учета взносы держателей прав требования в отношении собственного капитала организации не являются доходами. Права требования в отношении собственного капитала организации могут возникать на основании договора или требований законодательства. Например, различные виды акций (обыкновенные, привилегированные), выпущенные организацией, могут предоставлять их держателям различные права.
Элемент финансовой отчетности - «Расходы»
«Расходам» как элементу финансовой отчетности соответствует критерий информационных требований к отчетам «Изменения в правах требования, отражающие финансовые результаты деятельности» (п. 4.2 Концептуальных основ). Наличие данного соответствия (по аналогии с классификацией изменений экономических ресурсов) обусловлено существованием двух видов изменений прав требований [8]. Первый вид изменений характеризует эффективность управления и регулирования расчетов на основании прав требования к организации, т. е. это изменения, связанные с финансовым результатом. Второй вид — это изменения прав требования по причинам, не связанным с финансовыми результатами деятельности отчитывающейся организации, например с выпуском долговых или долевых инструментов (п. 4.2 Концептуальных основ).
_________________
[8] Право требования — имеющее юридическое основание право третьего лица на получение экономического ресурса отчитывающейся организации (право требования к организации).
«Расходам» как элементу финансовой отчетности соответствует критерий информационных требований к отчетам «Изменения в правах требования, отражающие финансовые результаты деятельности» (п. 4.2 Концептуальных основ). Наличие данного соответствия (по аналогии с классификацией изменений экономических ресурсов) обусловлено существованием двух видов изменений прав требований [8]. Первый вид изменений характеризует эффективность управления и регулирования расчетов на основании прав требования к организации, т. е. это изменения, связанные с финансовым результатом. Второй вид — это изменения прав требования по причинам, не связанным с финансовыми результатами деятельности отчитывающейся организации, например с выпуском долговых или долевых инструментов (п. 4.2 Концептуальных основ).
_________________
[8] Право требования — имеющее юридическое основание право третьего лица на получение экономического ресурса отчитывающейся организации (право требования к организации).
Пользователям финансовой отчетности организация обязана предоставить информацию обо всех видах и причинах изменений прав требования для оценки и наиболее полного понимания финансового результата деятельности.
Изменения в правах требования могут быть обусловлены финансовыми результатами деятельности, учтенными методом начисления или отраженными как денежные потоки за прошедший период (в данном случае действуют учетные нормы, аналогичные правилам, установленным для изменений экономических ресурсов).
Расход — это уменьшение актива (увеличение обязательства), в результате которого произошло уменьшение собственного капитала, не связанное с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (п. 4.68 Концептуальных основ).
Обратите внимание: по правилам международного учета распределения держателям прав требования в отношении собственного капитала организации (например, дивиденды) не являются расходами.
Изменения в правах требования могут быть обусловлены финансовыми результатами деятельности, учтенными методом начисления или отраженными как денежные потоки за прошедший период (в данном случае действуют учетные нормы, аналогичные правилам, установленным для изменений экономических ресурсов).
Расход — это уменьшение актива (увеличение обязательства), в результате которого произошло уменьшение собственного капитала, не связанное с его распределением в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала организации (п. 4.68 Концептуальных основ).
Обратите внимание: по правилам международного учета распределения держателям прав требования в отношении собственного капитала организации (например, дивиденды) не являются расходами.
Базы оценки доходов и расходов
Согласно общим требованиям МСФО элементы, признаваемые в финансовой отчетности, отражаются в денежном выражении. Для этого организации необходимо выбрать соответствующую базу оценки. В международном учете база оценки может быть представлена как историческая стоимость, справедливая стоимость, ценность использования, стоимость исполнения, текущая стоимость, текущая стоимость замещения (п. 6.1 и 6.43 Концептуальных основ). Выбранный вид стоимости является установленной характеристикой оцениваемой статьи финансовой отчетности.
Выбор базы оценки, как правило, определяется несколькими факторами, относительная значимость каждого из которых зависит от конкретных фактов и обстоятельств. Кроме возможности использования необходимого количества факторов в оценочном процессе, в международном учете допускается применение более одной базы оценки актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов для предоставления уместной информации, обеспечивающей правдивое представление как финансового положения организации, так и ее финансовых результатов (п. 4.68 Концептуальных основ).
В «Отчете о финансовых результатах» [9] доходы и расходы отображаются по таким видам стоимостей, как историческая, справедливая, стоимость исполнения (ценность использования), текущая стоимость замещения.
______________
[9] Утвержден приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 19 апреля 2019 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Согласно общим требованиям МСФО элементы, признаваемые в финансовой отчетности, отражаются в денежном выражении. Для этого организации необходимо выбрать соответствующую базу оценки. В международном учете база оценки может быть представлена как историческая стоимость, справедливая стоимость, ценность использования, стоимость исполнения, текущая стоимость, текущая стоимость замещения (п. 6.1 и 6.43 Концептуальных основ). Выбранный вид стоимости является установленной характеристикой оцениваемой статьи финансовой отчетности.
Выбор базы оценки, как правило, определяется несколькими факторами, относительная значимость каждого из которых зависит от конкретных фактов и обстоятельств. Кроме возможности использования необходимого количества факторов в оценочном процессе, в международном учете допускается применение более одной базы оценки актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов для предоставления уместной информации, обеспечивающей правдивое представление как финансового положения организации, так и ее финансовых результатов (п. 4.68 Концептуальных основ).
В «Отчете о финансовых результатах» [9] доходы и расходы отображаются по таким видам стоимостей, как историческая, справедливая, стоимость исполнения (ценность использования), текущая стоимость замещения.
______________
[9] Утвержден приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 19 апреля 2019 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Основные правила предоставления финансовой отчетной информации в отношении активов или обязательств и связанных с ними доходов и расходов по исторической стоимости следующие.
1. Оценка элементов финансовой отчетности по исторической стоимости осуществляется в денежном измерении с использованием информации, полученной, из цены операции или иного события, в результате которых они возникли (п. 6.4 Концептуальных основ). Например:
- историческая стоимость актива на момент его приобретения или создания — это величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива, которая включает возмещение, уплаченное с целью приобретения или создания этого актива, плюс затраты по сделке, а
- историческая стоимость обязательства на момент его возникновения — это величина возмещения, полученного за принятие на себя этого обязательства, минус затраты по сделке (п. 6.5 Концептуальных основ).
2. Если актив оценивается по исторической стоимости, потребление или продажа этого актива приводят к возникновению расходов, которые оцениваются в сумме, равной исторической стоимости актива.
3. Расходы, возникающие в результате продажи актива, признаются одновременно с признанием в качестве доходов возмещения, полученного в результате такой продажи. Разница между доходами и расходами представляет собой маржу от продажи. Расходы, возникающие в результате потребления актива, можно сопоставить с соответствующими доходами для предоставления информации о марже, т. е. в «Отчете о финансовых результатах» доходы и расходы могут представляться как на валовой основе, так и на нетто-основе.
4. Исполнение обязательства, оцененного по исторической стоимости, приводит к возникновению доходов, равных величине сумме полученного возмещения. Разница между доходами и расходами, возникшими в результате исполнения обязательства, представляет собой маржу от исполнения, т. е. в «Отчете о финансовых результатах» доходы и расходы могут быть представлены как на валовой, так и на нетто-основе (п. 6.28 Концептуальных основ).
Приведем пример практического подхода к информированию пользователей о деятельности организации при условии фактического исполнения обязательства в отчетном периоде. В этом случае в «Отчете о финансовых результатах» за соответствующий отчетный период должны быть отражены следующие отчетные данные:
- доходы, равные исторической стоимости исполненного обязательства (отражающие историческое возмещение);
- расходы в части затрат, понесенных в связи с исполнением обязательства.
5. Историческая стоимость не отражает изменения в стоимости, за исключением случаев с обесценением актива или признанием факта обременительности обязательства.
Основные правила предоставления финансовой отчетной информации в отношении элементов финансовой отчетности по справедливой стоимости основаны на определении данного вида базы оценки. В международном учете справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 6.12 Концептуальных основ).
Как правило, справедливую стоимость можно определить непосредственно, исходя из наблюдаемых цен на активном рынке. Если это затруднительно, то согласно правилам международного учета справедливая стоимость определяется косвенно с использованием методов оценки, например основанных на денежных потоках, отражающих ряд факторов. Когда такие факторы обладают различными характеристиками, определение доходов и расходов, обусловленных данными факторами, может предоставить полезную информацию пользователям финансовой отчетности. Такие виды расходов и доходов являются отдельно идентифицируемыми на основании п. 7.14 (b) Концептуальных основ.
Приведем пример практического подхода к информированию пользователей о деятельности организации в случае изменения стоимости актива в отчетном периоде, при условии отсутствия отдельно идентифицируемых расходов и доходов. В «Отчете о финансовых результатах» за соответствующий отчетный период величина изменения стоимости актива в денежном выражении отражается в составе:
- доходов, если произошло увеличение стоимости актива;
- расходов, если произошло снижение стоимости актива.
Основные правила предоставления финансовой отчетной информации в отношении элементов финансовой отчетности по стоимости исполнения (ценности использования) основаны на содержании понятий данного вида оценки.
Ценность использования — это стоимость денежных потоков (других экономических выгод), которые организация ожидает получить в результате использования актива. Стоимость исполнения — это стоимость денежных средств (других экономических ресурсов), которые, как ожидает организация, она должна будет передать в счет исполнения своего обязательства (п. 6.12 Концептуальных основ).
Общий подход к отражению доходов и расходов при выборе ценности использования или стоимости исполнения в качестве базы оценки аналогичен правилам, установленным для справедливой стоимости. Данная учетная аналогия возможна в силу схожести оценочных принципов, несмотря на то что базы оценки «ценность использования» и «стоимость исполнения» основаны на допущениях, специфичных для организации, а не на допущениях, принятых участниками рынка (что характерно для «справедливой стоимости»).
Основные правила предоставления финансовой отчетной информации в отношении элементов финансовой отчетности по текущей стоимости замещения обусловлены особенностями данного вида оценочной базы.
Текущая стоимость замещения актива — это стоимость эквивалентного актива на дату оценки, состоящая из суммы возмещения, которое было бы уплачено на дату оценки, и затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.
Текущая стоимость замещения обязательства — это возмещение, которое было бы получено за эквивалентное обязательство на дату оценки, за вычетом затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.
Текущая стоимость замещения, как и историческая стоимость, отражает цены на рынке, на котором организация приобрела бы актив или приняла бы на себя обязательство. Однако, в отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает условия, существующие на дату оценки. На этом основании правила предоставления финансовой отчетной информации в отношении элементов финансовой отчетности по текущей стоимости замещения аналогичны правилам для исторической стоимости, несмотря на то что, в отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает цены, существующие в момент потребления актива или исполнения обязательства (п. 6.21 и 6.40 Концептуальных основ).
Ценность использования — это стоимость денежных потоков (других экономических выгод), которые организация ожидает получить в результате использования актива. Стоимость исполнения — это стоимость денежных средств (других экономических ресурсов), которые, как ожидает организация, она должна будет передать в счет исполнения своего обязательства (п. 6.12 Концептуальных основ).
Общий подход к отражению доходов и расходов при выборе ценности использования или стоимости исполнения в качестве базы оценки аналогичен правилам, установленным для справедливой стоимости. Данная учетная аналогия возможна в силу схожести оценочных принципов, несмотря на то что базы оценки «ценность использования» и «стоимость исполнения» основаны на допущениях, специфичных для организации, а не на допущениях, принятых участниками рынка (что характерно для «справедливой стоимости»).
Основные правила предоставления финансовой отчетной информации в отношении элементов финансовой отчетности по текущей стоимости замещения обусловлены особенностями данного вида оценочной базы.
Текущая стоимость замещения актива — это стоимость эквивалентного актива на дату оценки, состоящая из суммы возмещения, которое было бы уплачено на дату оценки, и затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.
Текущая стоимость замещения обязательства — это возмещение, которое было бы получено за эквивалентное обязательство на дату оценки, за вычетом затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.
Текущая стоимость замещения, как и историческая стоимость, отражает цены на рынке, на котором организация приобрела бы актив или приняла бы на себя обязательство. Однако, в отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает условия, существующие на дату оценки. На этом основании правила предоставления финансовой отчетной информации в отношении элементов финансовой отчетности по текущей стоимости замещения аналогичны правилам для исторической стоимости, несмотря на то что, в отличие от исторической стоимости, текущая стоимость замещения отражает цены, существующие в момент потребления актива или исполнения обязательства (п. 6.21 и 6.40 Концептуальных основ).
Основные факторы, учитываемые при выборе базы оценки
При выборе базы оценки для актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов важно учитывать характер информации, которая будет предоставлена в результате использования данной базы оценки как в отчете о финансовом положении, так и в отчете (отчетах) о финансовых результатах.
Информация, предоставляемая в результате использования какой-либо базы оценки, должна быть полезной для пользователей финансовой отчетности. Для этого информация должна быть уместной и правдиво представлять то, для представления чего она предназначена, а также в максимально возможной степени сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.
ЛИТЕРАТУРА
1. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
2. Постановление Правительства Р Ф от 2 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».
3. Генералова Н.В., Карельская С.Н. Эволюция регулирования консолидированной финансовой отчетности в России // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 29. С. 13 — 28.
4. Сухарев И.Р. О применении МСФО в России [Электронный ресурс] // Главная книга. Конференц-зал. 2012. № 2. URL: www.ntvpkedr.ru/o-primenenii-msfo-v-rossii.html#ixzz3wT9fZEoA
При выборе базы оценки для актива или обязательства и связанных с ними доходов и расходов важно учитывать характер информации, которая будет предоставлена в результате использования данной базы оценки как в отчете о финансовом положении, так и в отчете (отчетах) о финансовых результатах.
Информация, предоставляемая в результате использования какой-либо базы оценки, должна быть полезной для пользователей финансовой отчетности. Для этого информация должна быть уместной и правдиво представлять то, для представления чего она предназначена, а также в максимально возможной степени сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной.
ЛИТЕРАТУРА
1. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
2. Постановление Правительства Р Ф от 2 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».
3. Генералова Н.В., Карельская С.Н. Эволюция регулирования консолидированной финансовой отчетности в России // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 29. С. 13 — 28.
4. Сухарев И.Р. О применении МСФО в России [Электронный ресурс] // Главная книга. Конференц-зал. 2012. № 2. URL: www.ntvpkedr.ru/o-primenenii-msfo-v-rossii.html#ixzz3wT9fZEoA
Статья подготовлена:
И.Э. Гущина
профессор кафедры бухгалтерского учета и налогообложения Академии труда и социальных отношений, канд. экон. наук