Е.Н. Щербачева
Инвентаризация. Некоторые вопросы о сроках и порядке ее проведения
Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности все организации независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов обязаны провести инвентаризацию. Это требование закреплено в ст. 11 Закона о бухгалтерском учете [1]. При выполнении требования Закона у организаций возникают вопросы как о порядке проведения инвентаризации, так и сроках ее проведения. Ответы на некоторые из них содержатся в настоящей статье.
_________________
[1] Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии со ст. 11 Закона о бухгалтерском учете сроки проведения инвентаризации устанавливаются организацией самостоятельно, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. И тогда возникает вопрос: возможно ли проведение инвентаризации обязательств по состоянию на дату, отличную от даты «по состоянию на 31 декабря», например на дату «по состоянию на 31 октября»?

Для ответа на этот вопрос обратимся к тем положениям законодательства, где определены случаи обязательного проведения инвентаризации.

Пунктом 27 ПВБУ [2] установлено, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
________________
[2] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Аналогичная норма содержится в п. 1.5 Указаний по инвентаризации имущества [3].
________________
[3] Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Таким образом, инвентаризация годовой бухгалтерской отчетности является обязательной.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Конкретное количество, даты и сроки проведения инвентаризации, а также перечень инвентаризируемого имущества и обязательств устанавливаются приказом о проведении инвентаризации имущества и обязательств, утверждаемым руководителем организации.

Поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация имущества и обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно [4].
____________________
[4] Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 9 января 2013 г. № 07−02−18/01); Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07−04−09/2694).

Вывод: при проведении инвентаризации перед годовой бухгалтерской отчетностью инвентаризация имущества и обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно.

Также считается проведенной на 31 декабря отчетного года инвентаризация:

  • имущества, инвентаризация которого уже проводилась, начиная с 1 октября 2018 г.;
  • основных средств, которые организация инвентаризировала в последние 3 года.

Теперь рассмотрим один из вопросов о порядке проведения инвентаризации.

Как следует из ст. 2 Указаний по инвентаризации имущества, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия (ЦИК). Существует ли риск признания результатов инвентаризации недействительными, если, например, порядок замещения отсутствующих членов ЦИК организован посредством наличия в приказе о создании постоянно действующей ЦИК общества следующей формулировки: «в период отсутствия члена комиссии обязанности отсутствующего члена комиссии исполнять лицу, его заменяющему»?

Согласно п. 2.2 Указаний по инвентаризации имущества при разветвленной структуре в организации и при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются:

  • центральная инвентаризационная комиссия (ЦИК);
  • центральная инвентаризационная комиссия филиала (ЦИК филиала);
  • рабочие инвентаризационные комиссии (РИК).
Состав ЦИК, как правило, не должен изменяться до окончания срока действия комиссии. РИК создается только на период проведения инвентаризации.

Основными задачами ЦИК в большинстве случаев являются:

  • создание РИК в организации;
  • проведение инструктажа РИК, оперативное руководство их работой при проведении инвентаризационных мероприятий;
  • контроль за своевременным и полным проведением инвентаризации РИК;
  • проведение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации имущества и обязательств;
  • рассмотрение протоколов РИК и принятие решений по урегулированию инвентаризационных разниц;
  • рассмотрение письменных объяснений лиц, допустивших недостачу или порчу материальных ценностей, нарушение правил их хранения и эксплуатации;
  • рассмотрение представленных РИК предложений по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;
  • представление руководителю организации проекта приказа об утверждении результатов инвентаризации и ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией;
  • подготовка предложений руководителю о совершенствовании инвентаризационной политики организации.

Обязанности РИК:

  • непосредственное проведение инвентаризационных мероприятий в отношении имущества и обязательств организации в местах хранения и производства, обеспечение соблюдения организационных мероприятий по подготовке к инвентаризации, инвентаризационных и контрольных процедур во время ее проведения, оформления документов по результатам инвентаризации, в частности:

- присутствие всех членов РИК при проведении инвентаризации,

- присутствие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации,

- полнота и точность внесения в документы данных о фактических остатках имущества и обязательств, правильность и своевременность оформления документов по результатам инвентаризации;

  • проверка соответствия фактических данных о наличии и оценке имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета;
  • получение письменных объяснений лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, нарушение правил их хранения и эксплуатации;
  • оформление результатов инвентаризации и вынесение их на рассмотрение ЦИК;
  • разработка предложений по зачету недостач и излишков, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли, выносимых на рассмотрение ЦИК;
  • вынесение на ЦИК предложений по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей.

Таким образом, в состав основных задач ЦИК входит принятие решений по урегулированию инвентаризационных разниц и представление руководителю организации проекта приказа об утверждении результатов инвентаризации. Иными словами, ЦИК формирует первичные учетные документы по результатам проведенной инвентаризации для отражения их в бухгалтерском учете организации.

В соответствии с п. 2.3 Указаний по инвентаризации имущества персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Форма приказа о создании комиссии также предполагает персональное поименование членов комиссии.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Если член инвентаризационной комиссии по каким-либо причинам (болезнь, отпуск, командировка и т. п.) не может участвовать в проведении инвентаризации, должна быть обеспечена его замена, которая оформляется соответствующим приказом руководителя организации в отношении каждого отсутствующего члена комиссии.

Если такой приказ в организации не оформляется, а в приказе организации о создании постоянно действующей комиссии обязанности отсутствующего члена комиссии исполняет лицо, его заменяющее, то можно говорить об отсутствии персонального указания на заменяющего сотрудника, что противоречит требованиям п. 2.3 Указаний по инвентаризации.

Таким образом, на наш взгляд, отсутствие приказа о назначении конкретного сотрудника взамен отсутствующего может привести к риску признания результатов инвентаризации недействительными.
Е.Н. Щербачева
заместитель директора департамента развития и стандартизации учетных процессов компании «ФБК»
На главную