Рассмотрим такой случай. Сторонами сделки по уступке права требования к должнику — российской организации выступают: продавец — гражданин Российской Федерации, имеющий вид на жительство, например, в Республике Словакия и проживающий там же последнее время на постоянной основе более 183 дней в календарном году, и покупатель — компания, зарегистрированная, к примеру, в Нидерландах.

Определяем статус налогового резидентства

Ключевым аспектом, позволяющим определить, в каком государстве должен быть уплачен налог с доходов физического лица, является статус налогового резидентства.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Таким образом, наш продавец в настоящее время не является резидентом РФ.

Согласно Закону Республики Словакия «О подоходном налоге» для физических лиц предусмотрено два теста резидентства, по которым они признаются налогоплательщиками в отношении всех доходов:

1. Факт постоянного проживания, подтверждаемый, в том числе, личными и экономическими связями;
2. В соответствующем календарном году лицо проживает в Словакии не менее 183 дней, непрерывно или в несколько периодов.

Таким образом, исходя из того, что продавец имеет вид на жительство и постоянно проживает на территории Республики Словакия длительное время, можно сделать вывод о наличии у него статуса налогового резидента Республики Словакия.

Порядок налогообложения полученного дохода

Как известно, для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации прав требования к российской организации (ст. 208 НК РФ).

Таким образом, исходя из положений российского законодательства, с дохода, полученного продавцом от реализации прав требования, в России должен быть уплачен НДФЛ.

Налог должен быть уплачен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), причем без права применения каких-либо имущественных вычетов, включая стоимость приобретении права требования (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Однако, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, производится освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации в порядке, установленном (п. 5 ст. 232 НК РФ).

Между Правительством Р Ф и Правительством Словацкой Республики заключено Соглашение от 24 июня 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (далее — Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 21 Соглашения виды доходов лица с постоянным местопребыванием в Словакии, независимо от того, где они возникают, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, облагаются налогами только в Словакии.

Доход от реализации имущественных прав прямо не упоминается в Соглашении.

Таким образом, в России продавец не должен уплачивать НДФЛ со стоимости уступленных прав требования к российской организации.

В силу того, что продавец является налоговым резидентом (налогоплательщиком с неограниченными налоговыми обязательствами) Республики Словакия, то он обязан уплатить налоги исключительно в соответствии со словацким налоговым законодательством, в частности, в соответствии с Законом «О подоходном налоге» по применимой ставке.

Однако, если бы продавец являлся налоговым резидентом государства, которое не имеет с Россией международного договора по вопросам налогообложения или такое соглашение разрешало бы облагать в России не поименованные в нем доходы (например, подобные оговорки имеют соглашения с Белоруссией, Мальтой), то НДФЛ должен был бы уплачен в России.