Н.Р. Герасимова
Особенности регионального законодательства по применению льготной ставки по налогу на имущество
Рассматриваются вопросы применения льготной ставки по налогу на имущество, в частности, резидентами свободного порта Владивосток и резидентами территории опережающего социально-экономического развития.
Начисляя налог на имущество, организации руководствуются главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ предусматривают налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества и налоговые льготы. Положения этих законов могут претерпевать изменения и на практике требуют немало пояснений наряду с нормами НК РФ.

Например, Закон Приморского края от 28 ноября 2003 г. № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон Приморского края о налоге на имущество) предусматривает особенности налогообложения резидентов свободного порта Владивосток (далее — СПВ) и резидентов территории опережающего социально-экономического развития (ОСЭР).

Так, резиденты СПВ и резиденты территории ОСЭР могут применять пониженную налоговую ставку, установленную п. 4 и 4.1 ст. 2 Закона Приморского края о налоге на имущество в размере:

  • 0% — на пять лет с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на баланс организации;
  • 0,5% — в течение последующих пяти лет с месяца, следующего за месяцем, в котором прекратила действие налоговая ставка 0%.
Нормы п. 4 и 4.1 ст. 2 Закона Приморского края о налоге на имущество уточняют, что налоговая ставка в пониженном размере устанавливается в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций — резидентов СПВ (резидентов территории ОСЭР), вновь созданного и (или) приобретенного (не входящего до приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков) в целях ведения деятельности на территории СПВ (ОСЭР), не входящего до включения организаций в реестр резидентов СПВ (резидентов территории ОСЭР) в состав налоговой базы данных организаций, расположенного на территории СПВ (ОСЭР) и используемого при осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на территории СПВ (ОСЭР).
Таким образом, для применения резидентом СПВ (резидентом территории ОСЭР) преференции по налогу на имущество необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • имущество учитывается на балансе организации — резидента СПВ (резидента территории ОСЭР);
  • имущество вновь создано и (или) приобретено в целях ведения деятельности на территории СПВ (ОСЭР);
  • имущество до его приобретения не входило в состав налоговой базы иных налогоплательщиков;
  • имущество не входило в состав налоговой базы организации до ее включения в реестр резидентов СПВ (резидентов территории ОСЭР), т. е. было приобретено после включения организации в реестр
  • имущество расположено на территории СПВ (ОСЭР) и используется при осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на территории СПВ (ОСЭР).
Отметим, что условие «имущество до его приобретения не входило в состав налоговой базы иных налогоплательщиков» было дополнительно внесено в Закон Приморского края о налоге на имущество с 2018 г. [1] И сразу же возник вопрос о соотнесении данного условия с новизной имущества. Попробуем разобраться.
[1] Закон Приморского края от 9 августа 2017 г. № 160-КЗ.
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется по имуществу, признаваемому объектом налогообложения. Как уже отмечалось, объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Исходя из буквального толкования Закона Приморского края о налоге на имущество, для применения резидентом СПВ (резидентом территории ОСЭР) льготной ставки приобретенное имущество не должно было учитываться в качестве объектов основных средств у иных налогоплательщиков.

На основании положений ПБУ 6/01[2]не учитывается в качестве объектов основных средств имущество, не предназначенное для использования самой организацией (в частности, п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, резидент СПВ (резидент территории ОСЭР) для применения льготной ставки должен быть первым лицом, использующим имущество, т. е. приобретаемое имущество должно быть новым.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
В отношении применения п. 4 ст. 2 Закона Приморского края о налоге на имущество были даны разъяснения в письме УФНС России по Приморскому краю от 1 августа 2018 г. № 07−15/28 020, в котором указано следующее:

«Данные изменения внесены в целях уточнения оснований предоставления льготы, исходя из первоначальной концепции данной льготы, предусматривающей ее предоставление только в отношении нового имущества, приобретенного организациями-резидентами в целях ведения деятельности на территории свободного порта Владивосток и территориях опережающего социально-экономического развития, и направлены на минимизацию рисков снижения налоговых поступлений в краевой бюджет по налогу на имущество организаций.

Таким образом, с 1 января 2018 года в отношении имущества, приобретенного организациями — резидентами свободного порта Владивосток и организациями — резидентами территорий опережающего социально-экономического развития в целях ведения деятельности на соответствующей территории и входящего до приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков, налоговые льготы, предусмотренные частями 4 и 4(1) статьи 2 Закона Приморского края „О налоге на имущество организаций“, не применяются и с 1 января 2018 года такое имущество облагается налогом на имущество организаций по ставке 2,2 процента».

На основании изложенного резиденты СПВ (резиденты территории ОСЭР) применяют льготную ставку по налогу на имущество в отношении тех объектов, которые ранее другими лицами не использовались, т. е. которые являются фактически новыми объектами (при выполнении всех других условий). А значит, применить налоговую преференцию в отношении имущества, бывшего в употреблении, не получится.
Примечания
[1] Закон Приморского края от 9 августа 2017 г. № 160-КЗ.
[2]Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
Статья подготовлена:
Н.Р. Герасимова
руководитель практики корпоративного налогообложения «ФБК Право»